Исключение из правил в части учета расходов при приобретении земельного участка

Исключение из правил в части учета расходов при приобретении земельного участка

Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, учитываются в целях налогообложения прибыли в специальном порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ. Но есть особое условие: указанная норма работает только в том случае, если договоры на приобретение земельных участков были заключены в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Здесь следует учитывать, что гражданским законодательством РФ предусмотрена лишь государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок, а не договора купли-продажи указанного участка. Поэтому договоры купли-продажи земельных участков считаются заключенными с момента их подписания, если ими не предусмотрено иное (Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/209@).

Поскольку возможность применения ст. 264.1 НК РФ ограничена во времени, расходы на приобретение земельных участков по договорам, заключенным после 31.12.2011, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в текущих расходах не учитываются. Эти расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в случае последующей реализации земельного участка (Письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443, УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020635@).

Если налогоплательщик вправе применить положения ст. 264.1 НК РФ, расходы на приобретение земельного участка включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права на земельный участок.

Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

По выбору налогоплательщика (который закрепляется в учетной политике для целей налогообложения) данные расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода одним из следующих способов:

— равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не менее пяти лет (пп. 1 п. 3). Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает установленный налогоплательщиком, равномерное признание расходов следует осуществлять в течение срока, предусмотренного договором (то есть периода рассрочки);

— в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов (пп. 2 п. 3). Для расчета предельных размеров расходов налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение земельных участков.

При реализации земельного участка, расходы на приобретение которого участвуют в расчете налога на прибыль в специальном порядке, нужно учитывать следующие моменты. Прибыль (убыток) от реализации такого земельного участка определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами (то есть теми, что не успели включить в состав налоговых расходов к моменту реализации земельного участка). Убыток от реализации земельного участка включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение:

— срока, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ (то есть в течение пяти лет либо другого срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает пять лет);

— фактического срока владения участком. На этот срок ориентируются налогоплательщики, выбравшие второй способ списания расходов на приобретение земельных участков.

Списание убытка от реализации права на земельный участок производится в течение соответствующего периода начиная с отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток (Письмо Минфина России от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752).

* * *

При заключении договора купли-продажи земельного участка (он может быть оформлен только в письменной форме путем составления одного документа, который подписывается сторонами) в первую очередь следует обратить внимание на обязательные условия такого договора. Это условия о предмете договора и цене сделки. Ведь при отсутствии обязательных условий договор считается незаключенным.

В бухгалтерском учете земельный участок (если только он приобретен не для перепродажи) учитывается в составе основных средств, но без начисления амортизации, поскольку исходят из того, что потребительские свойства земли с течением времени не изменяются. В налоговом учете амортизация по земельному участку также не начисляется, для целей налогообложения он вообще не признается амортизируемым имуществом. А вот включение его в состав основных средств вызывает сомнение, поскольку нормы Налогового кодекса не дают четкого ответа на данный вопрос. Правда, существуют «показания» судей в пользу признания в налоговом учете земельного участка в качестве основного средства.

Порядок признания расходов на приобретение земельного участка в целях налогообложения прибыли также имеет свои особенности, которые расписаны в статье.

Автор: А.Г.Снегирев

Эксперт журнала

«Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Признание права, Признание права собственности, Регистрация права собственности

05.08.2013, 30 просмотров.

Мы в «twitter»