8 (985) 763-90-66
8 (495) 776-13-39
8 (985) 776 13 39
ur-sdelka@mail.ru

Налоговики согласны, что суммы возмещения исполнителю расходов по гражданско-правовому договору не облагаются НДФЛ

Первый Столичный Юридический Центр
Телефон: +7 (495) 776-13-39, +7 (985) 776 13 39

 

Налоговики согласны, что суммы возмещения исполнителю расходов по гражданско-правовому договору не облагаются НДФЛ

 

Нередко по условиям договора подряда или возмездного оказания услуг заказчик, помимо выплаты исполнителю вознаграждения, также компенсирует ему различные расходы, непосредственно связанные с исполнением договора (п. 2 ст. 709 и ст. 783 ГК РФ). Обычно это расходы на приобретение необходимых материалов, топлива, запчастей и инструментов, стоимость проезда и проживания исполнителя в месте выполнения работ или оказания услуг и др.

Очевидно, что компенсация подобных расходов не влечет получения исполнителем экономической выгоды, а направлена лишь на возмещение ему понесенных расходов. Поэтому суммы такого возмещения не должны облагаться НДФЛ. С этим согласны даже налоговые органы (Письма ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633 и от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). Аналогичного мнения придерживается и большинство судов (Постановления ФАС Московского от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186, Дальневосточного от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09) и Северо-Западного от 06.03.2007 N А56-10568/2005 округов).

Примечание. ФНС России считает, что суммы возмещения расходов, понесенных исполнителем по гражданско-правовому договору, не являются его доходом и поэтому не облагаются НДФЛ.

Однако Минфин России считает иначе. Его точка зрения сводится к тому, что суммы возмещения исполнителю расходов облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом, полученным в натуральной форме (Письма от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263, от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 и от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145).

Отметим, что ранее некоторые суды также указывали на необходимость удержания НДФЛ при возмещении физическому лицу расходов, понесенных им в связи с исполнением гражданско-правового договора. Арбитры расценивали указанные выплаты либо как дополнительное вознаграждение по договору (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22), либо как доход, полученный в натуральной форме (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).

Учитывая, что мнения ФНС России и Минфина России по данному вопросу разошлись, организация самостоятельно решает, удерживать или нет НДФЛ с суммы компенсации физическому лицу расходов, связанных с исполнением гражданско-правового договора. Полагаем, что, даже если компания не удержит НДФЛ с таких выплат, риск доначислений и штрафных санкций невелик. Ведь налоговые органы и так считают, что указанные выплаты не облагаются НДФЛ. Более того, ни одно из писем Минфина России, предписывающих удерживать НДФЛ с суммы компенсации расходов, не было направлено нижестоящим налоговым инспекциям для применения в работе и не было включено в перечень разъяснений, обязательных к применению налоговиками на местах.

В подобной ситуации целесообразно узнать мнение своей инспекции по данному вопросу. Даже если ваша инспекция потребует включить суммы компенсации в доход исполнителя, НДФЛ с них все равно можно не удерживать и не перечислять в бюджет. Ведь на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с исполнением договора, организация вправе предоставить исполнителю профессиональный вычет по НДФЛ (п. 2 ст. 221 НК РФ). Подробнее об этом читайте во врезке на с. 28.

Обратите внимание! Профессиональный вычет по НДФЛ возможен не по всем видам гражданско-правовых договороввозмещения не должны облагаться НДФЛ

Профессиональный вычет по НДФЛ может быть предоставлен лишь тому исполнителю, который является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Размер такого вычета равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, непосредственно связанных с выполнением им работ или оказанием услуг по гражданско-правовому договору (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Непосредственно Налоговый кодекс не уточняет, по каким видам гражданско-правовых договоров компания вправе предоставить профессиональный вычет. Минфин России разъяснил, что на получение такого вычета могут претендовать только те налогоплательщики, которые получают доходы по договорам на выполнение работ и оказание услуг (Письмо от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286). К указанным договорам финансисты относят, в частности, договоры подряда, возмездного оказания услуг и договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 37 — 39 ГК РФ).

По иным видам гражданско-правовых договоров, не предусматривающим выполнения работ или оказания услуг, профессиональный вычет физическому лицу не предоставляется. Например, контролирующие органы разъяснили, что нельзя получить этот вычет:

— по договору найма жилого помещения (Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286 и от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521);

по договору аренды или имущественного найма (Письма Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389 и ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3378@).

Для получения профессионального вычета по НДФЛ исполнитель подает в бухгалтерию организации-заказчика соответствующее письменное заявление и прилагает к нему документы, подтверждающие произведенные расходы (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ). Типовая форма заявления не установлена, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Получить профессиональный вычет не у организации, а непосредственно в инспекции можно лишь в случае отсутствия налогового агента, например при получении вознаграждения по договору подряда от физического лица, не являющегося предпринимателем (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ). Для этого исполнитель по окончании года, в котором он получил доход, подает в свою инспекцию декларацию по НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если организация-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (Письмо от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). Значит, чтобы не возникло разногласий с налоговиками, целесообразно не указывать в договоре, что компания возмещает исполнителю такие расходы. Безопаснее включить их в общую сумму вознаграждения по договору.

 

Автор: А.Ю.Вейнберг

Источник: «Российский налоговый курьер», 2013, N 11

Первый Столичный Юридический Центр.
Наш e-mail: ur-sdelka@mail.ru
Наши телефоны:
8 (985) 763-90-66
8 (495) 776-13-39
8 (985) 776 13 39
Запись к специалистам на прием осуществляется по указанным выше телефонам. Внимание! Консультация платная.

Оказание услуг

05.08.2013, 2464 просмотра.


Эксперты



Метки


Мы в «twitter»

Система управления сайтом HostCMS v. 5